ƒ≈–∆ј¬Ќј ѕќƒј“ ќ¬ј јƒћ≤Ќ≤—“–ј÷≤я ” –јѓЌ»
Ћ » — “
N 10342/7/22-3217 в≥д 01.08.2001
” зв'¤зку з надходженн¤м запит≥в щодо оподаткуванн¤ банками
операц≥й з ц≥нними паперами ƒержавна податкова адм≥н≥страц≥¤
”крањни пов≥домл¤Ї.
—истема оподаткуванн¤ ”крањни побудована за принципами,
зокрема р≥внозначност≥ ≥ пропорц≥йност≥, тобто справл¤нн¤ податк≥в
з юридичних ос≥б зд≥йснюютьс¤ у певн≥й частц≥ в≥д отриманого
прибутку ≥ забезпеченн¤ сплати р≥вних податк≥в ≥ збор≥в
(обов'¤зкових платеж≥в) на р≥вн≥ прибутки ≥ пропорц≥йно б≥льших
податк≥в ≥ збор≥в (обов'¤зкових платеж≥в) - на б≥льш≥ доходи
(«акон ”крањни "ѕро систему оподаткуванн¤" .
—таттею 31 «акону ”крањни в≥д 18.06.91 р. N 1201-XII
"ѕро ц≥нн≥ папери ≥ фондову б≥ржу" (≥з зм≥нами та
доповненн¤ми) визначено, що оподаткуванн¤ доход≥в по ц≥нних
паперах зд≥йснюЇтьс¤ зг≥дно ≥з законодавством ”крањни.
ѕодатковий обл≥к операц≥й з ц≥нними паперами повинен
зд≥йснюватис¤ банками в≥дпов≥дно до вимог «акону ”крањни в≥д
22.05.97 р. N 283/97-¬– "ѕро оподаткуванн¤ прибутку
п≥дприЇмств" (дал≥ - «акон) ≥ маЇ особливост≥, обумовлен≥ вимогами
цього «акону.
¬≥дпов≥дно до п≥дпункту 4.1.1 пункту 4.1 статт≥ 4 «акону
до складу валових доход≥в платника податку
включаютьс¤, зокрема, доходи в≥д продажу ц≥нних папер≥в (кр≥м
операц≥й з њх первинного випуску (розм≥щенн¤) та операц≥й з њх
к≥нцевого погашенн¤ (л≥кв≥дац≥њ).
ѕор¤док оподаткуванн¤ операц≥й з борговими вимогами та
зобов'¤занн¤ми визначений пунктом 7.9 статт≥ 7 «акону,
¤ким так≥ операц≥њ в≥днесено до оподаткуванн¤
операц≥й особливого виду.
«окрема, з урахуванн¤м особливостей, встановлених цим «аконом,
вказаним пунктом передбачено, що не включаютьс¤ до
валового доходу кошти або майно, залучен≥ платником податку у
зв'¤зку ≥з залученн¤м платником податку кошт≥в або майна в дов≥рче
управл≥нн¤, кошт≥в у депозит (вклад), у тому числ≥ шл¤хом випуску
ощадних (депозитних) сертиф≥кат≥в, або на ≥нш≥ строков≥ чи дов≥рч≥
рахунки, в тому числ≥ шл¤хом ем≥с≥њ (випуску) обл≥гац≥й, вексел≥в
чи ≥нвестиц≥йних сертиф≥кат≥в, а також поверненн¤м платнику
податку кошт≥в або майна з дов≥рчого управл≥нн¤, а також основноњ
суми депозиту (вкладу), у тому числ≥ шл¤хом погашенн¤ (викупу)
ощадних (депозитних) сертиф≥кат≥в, або з ≥нших строкових чи
дов≥рчих рахунк≥в, в≥дкритих ≥ншими особами на користь такого
платника податку, у тому числ≥ шл¤хом погашенн¤ обл≥гац≥й,
вексел≥в чи ≥нвестиц≥йних сертиф≥кат≥в (п≥дпункт 7.9.1) та
в≥дпов≥дно не включаютьс¤ до валових витрат кошти або майно,
надан≥ платником податку у зв'¤зку з поверненн¤м платником податку
кошт≥в або майна з дов≥рчого управл≥нн¤, основноњ суми депозит≥в
(вклад≥в), у тому числ≥ залучених шл¤хом випуску ощадних
(депозитних) сертиф≥кат≥в, або кошт≥в з ≥нших строкових чи
дов≥рчих рахунк≥в, у тому числ≥ шл¤хом погашенн¤ (викупу)
обл≥гац≥й, вексел≥в чи ≥нвестиц≥йних сертиф≥кат≥в, а також
розм≥щенн¤м платником податку кошт≥в або майна в дов≥рче
управл≥нн¤, кошт≥в у депозит (вклад), у тому числ≥ шл¤хом
придбанн¤ ощадних (депозитних) сертиф≥кат≥в, або на ≥нш≥ строков≥
та дов≥рч≥ рахунки, в≥дкрит≥ на користь такого платника податку, у
тому числ≥ шл¤хом придбанн¤ обл≥гац≥й, вексел≥в чи ≥нвестиц≥йних
сертиф≥кат≥в (п≥дпункт 7.9.2).
ѕерел≥к операц≥й та угод, ¤к≥ може зд≥йснювати банк,
визначений статтею 47 «акону ”крањни в≥д 07.12.2000 р. N 2121-III
"ѕро банки ≥ банк≥вську д≥¤льн≥сть". ¬≥дпов≥дно до нењ
банк може бути ем≥тентом ц≥нних папер≥в.
—таттею 2 «акону ”крањни "ѕро ц≥нн≥ папери ≥ фондову б≥ржу"
визначено, що ем≥тент ц≥нних папер≥в - це юридична
особа, ¤ка в≥д свого ≥мен≥ випускаЇ ц≥нн≥ папери ≥ зобов'¤зуЇтьс¤
виконувати обов'¤зки, що випливають з умов њх випуску.
¬раховуючи вищенаведене, у раз≥ зд≥йсненн¤ банком у
законодавчо визначеному пор¤дку ем≥с≥њ ц≥нних папер≥в, кошти,
залучен≥ банком, наприклад, шл¤хом випуску ощадних (депозитних)
сертиф≥кат≥в або шл¤хом ем≥с≥њ (випуску) обл≥гац≥й, при њх
первинному розм≥щенн≥ не можуть розгл¤датис¤ ¤к валов≥ доходи
банку.
Ќеобх≥дно звернути увагу, що при поверненн≥ банком платнику
податку цих залучених кошт≥в вони не можуть бути в≥днесен≥ на
валов≥ витрати банку.
ќдночасно сл≥д зауважити, що вищенаведен≥ норми «акону не
можна розгл¤дати окремо в≥д особливостей оподаткуванн¤ операц≥й з
ц≥нними паперами, визначеними ≥ншими статт¤ми «акону.
“ак, в≥дпов≥дно до пункту 7.6 статт≥ 7 вказаного «акону,
до оподаткуванн¤ операц≥й особливого виду в≥днесено
також оподаткуванн¤ операц≥й з торг≥вл≥ ц≥нними паперами та
деривативами.
ѕунктом 1.31 «акону ”крањни "ѕро оподаткуванн¤ прибутку
п≥дприЇмств" передбачено, що продаж товар≥в - це
будь-¤к≥ операц≥њ, що зд≥йснюютьс¤ зг≥дно з договорами
куп≥вл≥-продажу, м≥ни, поставки та ≥ншими цив≥льно-правовими
договорами, ¤к≥ передбачають передачу права власност≥ на так≥
товари за плату або компенсац≥ю, незалежно в≥д строк≥в њњ наданн¤,
а також операц≥њ з безоплатного наданн¤ товар≥в.
¬≥дпов≥дно до пункту 1.6 вказаного «акону
товарами Ї матер≥альн≥ та нематер≥альн≥ активи, а також ц≥нн≥
папери та деривативи.
—таттею 2 «акону ”крањни "ѕро ц≥нн≥ папери ≥ фондову б≥ржу"
визначено, що права ≥ обов'¤зки щодо ц≥нних папер≥в
виникають з моменту њх передач≥ ем≥тентом або його уповноваженою
особою одержувачу (покупцю) чи його уповноважен≥й особ≥.
ѕоложенн¤ми «акону передбачено спец≥альне
визначенн¤ терм≥ну "торг≥вл¤ ц≥нними паперами" дл¤ р≥зних
категор≥й платник≥в податку.
¬≥дпов≥дно до пп.7.6.2 вказаного «акону дл¤
торговц≥в ц≥нними паперами, ¤кщо њх статус встановлено в≥дпов≥дним
законодавством ”крањни про ц≥нн≥ папери, п≥д торг≥влею ц≥нними
паперами, розум≥ютьс¤ будь-¤к≥ операц≥њ з придбанн¤ або продажу
ц≥нних папер≥в чи фондових дериватив≥в.
ќдн≥Їю з особливостей цих операц≥й Ї те, що з метою
оподаткуванн¤ платник податку веде окремий ф≥нансовий обл≥к
результат≥в з торг≥вл≥ ц≥нними паперами та деривативами (абзац
перший п≥дпункту 7.6.1.
¬раховуючи вищенаведене, у раз≥ ¤кщо банком зд≥йснено
придбанн¤ або продаж ц≥нного паперу, така операц≥¤ вважаЇтьс¤
торг≥влею та повинна бути в≥дображена у окремому обл≥ку.
якщо банком одержан≥ збитки в≥д операц≥й з торг≥вл≥ ц≥нними
паперами, у раз≥ коли прот¤гом зв≥тного пер≥оду витрати, понесен≥
(нарахован≥) у зв'¤зку з придбанн¤м ц≥нних папер≥в ≥ дериватив≥в,
перевищують доходи, отриман≥ в≥д продажу (в≥дчуженн¤) ц≥нних
папер≥в та дериватив≥в прот¤гом такого зв≥тного пер≥оду, вони
перенос¤тьс¤ на зменшенн¤ доход≥в майбутн≥х пер≥од≥в в≥д таких
операц≥й прот¤гом строк≥в, визначених статтею 6 «акону.
“аким чином, вони не зб≥льшують валов≥ витрати ≥ не знаход¤ть
свого в≥дображенн¤ у декларац≥њ про прибуток банк≥вськоњ установи.
” раз≥ коли прот¤гом зв≥тного пер≥оду доходи, отриман≥
(нарахован≥) платником податку в зв'¤зку ≥з продажем (в≥дчуженн¤м)
ц≥нних папер≥в ≥ дериватив≥в, перевищують витрати, понесен≥
(нарахован≥) платником податку в зв'¤зку ≥з придбанн¤м ц≥нних
папер≥в ≥ дериватив≥в прот¤гом такого зв≥тного пер≥оду, зб≥льшен≥
на суму некомпенсованих балансових збитк≥в в≥д таких операц≥й
минулих пер≥од≥в, прибуток включаЇтьс¤ до складу валових доход≥в
за результатами такого зв≥тного пер≥оду (абзац трет≥й п≥дпункту
7.6.1 та в≥дображаЇтьс¤ у р¤дку декларац≥њ про
прибуток банк≥вськоњ установи.
—л≥д звернути увагу, що терм≥ни "доходи" та "витрати" дл¤
ц≥лей оподаткуванн¤ операц≥й з ц≥нними паперами розум≥ютьс¤ таким
чином.
«г≥дно з п≥дпунктом 7.6.3 п≥д терм≥ном
"витрати" розум≥Їтьс¤ сума кошт≥в або варт≥сть майна, сплачена
(нарахована) платником податку продавцю ц≥нних папер≥в та
дериватив≥в ¤к компенсац≥¤ вартост≥. ƒо складу витрат включаЇтьс¤
також сума будь-¤коњ заборгованост≥ покупц¤, ¤ка виникаЇ у зв'¤зку
з таким придбанн¤м.
ѕ≥дпунктом 7.6.4 передбачено, що п≥д терм≥ном
"доходи" сл≥д розум≥ти суму кошт≥в або варт≥сть майна, сплачену
(нараховану) платником податку продавцю ц≥нних папер≥в та
дериватив≥в ¤к компенсац≥¤ њх вартост≥. ƒо складу доход≥в
включаЇтьс¤ також сума будь-¤коњ заборгованост≥ платника податку,
¤ка погашаЇтьс¤ у зв'¤зку з таким продажем, обм≥ном або
в≥дчуженн¤м.
¬раховуючи вищевикладене, торг≥вл¤ ц≥нними паперами
передбачаЇ визначенн¤ прибутку або збитк≥в в≥д цих операц≥й в
окремому обл≥ку банку.
Ќаприклад, банком зд≥йснено придбанн¤ ц≥нного паперу на
≥нвестиц≥њ, ¤кий в подальшому може бути банком проданий або
погашений ем≥тентом. ¬≥дпов≥дно до вищенаведеного ц¤ операц≥¤
повинна бути в≥днесена до торговоњ та по н≥й повинен бути
визначений результат ¤к р≥зниц¤ м≥ж доходами, ¤к≥ включають суму
кошт≥в або майна, сплачену (нараховану) ¤к компенсац≥¤ њх
вартост≥, а також суму заборгованост≥, ¤ка погашаЇтьс¤ у зв'¤зку з
таким продажем, обм≥ном або в≥дчуженн¤м та витратами, ¤к≥
включають суму кошт≥в або майна, сплачену (нараховану) платником
податку банку ¤к компенсац≥ю њх вартост≥ з урахуванн¤м суми
будь-¤коњ заборгованост≥ покупц¤, ¤ка виникаЇ у зв'¤зку з таким
придбанн¤м. “ака операц≥¤ в≥дображаЇтьс¤ в окремому обл≥ку банку.
«аступник √олови ≤. альн≥ченко
Ќадруковано: "Ѕухгалтер≥¤", N 36/2, 6 вересн¤ 2001 р.
|
