ƒ≈–∆ј¬Ќј ѕќƒј“ ќ¬ј јƒћ≤Ќ≤—“–ј÷≤я ” –јѓЌ»
Ћ » — “
N 7954/7/15-1116 в≥д 08.06.2001
ўодо податкового обл≥ку трансферт≥в (дотац≥й, субсид≥й),
що надаютьс¤ з бюджету суб'Їктам п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥
(¬ит¤г)
ƒержавна податкова адм≥н≥страц≥¤ ”крањни розгл¤нула запит
редакц≥њ газети "Ќова аховка" в≥д 20.04.2000 р. N 21 ≥
пов≥домл¤Ї.
¬≥дпов≥дно до ст. 23 «акону ”крањни "ѕро бюджетну систему
”крањни" ус≥ розташован≥ на територ≥њ ”крањни суб'Їкти
п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, незалежно в≥д форм власност≥ ≥
п≥дпор¤дкуванн¤, ¤к≥ сплачують податки, збори та ≥нш≥ обов'¤зков≥
платеж≥ до бюджету, можуть ф≥нансуватис¤ з бюджету та одержувати
дотац≥њ, субсид≥њ в≥дпов≥дно до програм економ≥чного ≥ соц≥ального
розвитку.
«а економ≥чною структурою бюджетних видатк≥в пунктами 3 ≥ 7
–озд≥лу II ƒодатка N 5 до ѕостанови ¬ерховноњ –ади ”крањни в≥д
12.07.96 р. N 327/96-¬– "ѕро структуру бюджетноњ
класиф≥кац≥њ ”крањни" передбачен≥ так≥ субсид≥њ, поточн≥
трансфертн≥ виплати та кап≥тальн≥ трансферти суб'Їктам
п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥:
субсид≥њ державним п≥дприЇмствам, кр≥м с≥льськогосподарських;
субсид≥њ ф≥нансовим установам;
субсид≥њ п≥дприЇмствам ≥ орган≥зац≥¤м с≥льського
господарства;
дотац≥њ на покритт¤ збитк≥в державних п≥дприЇмств;
≥нш≥ субсид≥њ;
кап≥тальн≥ трансферти державним п≥дприЇмствам;
≥нш≥ внутр≥шн≥ кап≥тальн≥ трансферти.
“аким чином, в бюджет≥, з метою державного регулюванн¤ ц≥н,
можуть передбачатис¤ в≥дпов≥дн≥ асигнуванн¤ дл¤ компенсац≥њ витрат
п≥дприЇмств ≥ орган≥зац≥й певних галузей, пов'¤заних з
подорожчанн¤м сировини, матер≥ал≥в, обладнанн¤, зб≥льшенн¤м ≥нших
виробничих витрат тощо.
ѕри цьому, наприклад, в «акон≥ ”крањни "ѕро захист
нац≥онального товаровиробника в≥д субсидованого ≥мпорту"
п≥д терм≥ном "субсид≥¤" розум≥Їтьс¤ ф≥нансова або ≥нша
п≥дтримка державними органами виробництва, переробки, продажу,
транспортуванн¤, експорту, споживанн¤ под≥бного товару, в
результат≥ ¤коњ суб'Їкт господарсько-правових в≥дносин крањни
експорту одержуЇ п≥льги (прибутки) (п. 20 ст. 1).
ѕунктом 4.1 ст. 4 «акону ”крањни "ѕро оподаткуванн¤ прибутку
п≥дприЇмств" ≥з внесеними зм≥нами (дал≥ - «акон)
визначено, що валовий дох≥д - це загальна сума доходу платника
податку в≥д ус≥х вид≥в д≥¤льност≥, отриманого (нарахованого)
прот¤гом зв≥тного пер≥оду у грошов≥й, матер≥альн≥й або
нематер≥альн≥й формах ¤к на територ≥њ ”крањни, њњ континентальному
шельф≥, виключн≥й (морськ≥й) економ≥чн≥й зон≥, так ≥ за њњ межами.
¬раховуючи вищенаведене, без урахуванн¤ компенсац≥й
(субсид≥й, дотац≥й), що надаютьс¤ суб'Їктам господарськоњ
д≥¤льност≥ у зв'¤зку з державним регулюванн¤м ц≥н, неможливе
правильне визначенн¤ прибутку - об'Їкта оподаткуванн¤ п≥дприЇмств
(платник≥в податку).
¬≥дпов≥дно до пп. 4,1.6 п. 4.1 ст. 4 «акону
доходи з ≥нших джерел та в≥д позареал≥зац≥йних операц≥й
включаютьс¤ до складу валового доходу.
ѕ≥д позареал≥зац≥йними операц≥¤ми, у в≥дпов≥дност≥ ≥з п. 8
ѕравил застосуванн¤ «акону ”крањни "ѕро оподаткуванн¤ прибутку
п≥дприЇмств", затвердженого ѕостановою ¬ерховноњ –ади ”крањни в≥д
27.06.95 р. N 247/95-¬–, сл≥д розум≥ти д≥¤льн≥сть
п≥дприЇмства, що безпосередньо не пов'¤зана з реал≥зац≥Їю
продукц≥њ (роб≥т, послуг) та ≥ншого майна, включаючи основн≥
фонди, нематер≥альн≥ активи, продукц≥ю допом≥жного ≥
обслуговуючого виробництва.
“аким чином, дох≥д платника податку, одержаний ним з бюджету
у вигл¤д≥ дотац≥й, субсид≥й в ц≥л¤х державного регулюванн¤ ц≥н,
вважаЇтьс¤ доходом в≥д позареал≥зац≥йних операц≥й ≥ включаЇтьс¤
з метою оподаткуванн¤ до складу його валових доход≥в. ¬казаний
дох≥д платника податку в≥дображаЇтьс¤ в р¤дку 4 декларац≥њ про
прибуток п≥дприЇмства ≥ в р¤дку 4.1 додатка "√" до
нењ.
ўо стосуЇтьс¤ субсид≥й, дотац≥й, ¤к≥ надаютьс¤ суб'Їктам
п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ в ≥нших, н≥ж державне регулюванн¤ ц≥н,
ц≥л¤х, зокрема на ф≥нансуванн¤ невиробничого (об'Їкт≥в
соц≥ально-культурного призначенн¤) та виробничого буд≥вництва -
кап≥тальн≥ трансферти державним п≥дприЇмствам, охорону
навколишнього природного середовища, то кошти (трансферти), що
передаютьс¤ з бюджет≥в розвитку в зазначених ц≥- л¤х, не
включаютьс¤ до валового доходу платник≥в податку. «азначен≥ кошти
(трансферти) не в≥дпов≥дають ознакам валового доходу платника
податку, встановленим п. 4.1 «акону, ≥ не п≥дл¤гають
оподаткуванню, оск≥льки њх одержанн¤ з бюджету пр¤мо не пов'¤зано
≥з будь-¤ким видом д≥¤льност≥ п≥дприЇмства ≥ спр¤мовано на
реал≥зац≥ю програм соц≥ально-економ≥чного розвитку держави.
ќдночасно пов≥домл¤Їмо, що в ц≥л¤х оподаткуванн¤ платники
податку не зменшують скоригований прибуток на суму амортизац≥йних
в≥драхувань на основн≥ фонди, придбан≥ (створен≥) ними за рахунок
кап≥тальних трансферт≥в. ¬≥дпов≥дно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8
«акону амортизац≥њ п≥дл¤гають витрати на придбанн¤,
самост≥йне виготовленн¤ основних фонд≥в дл¤ власного виробничого
використанн¤ (власних виробничих потреб). ќск≥льки вищевказан≥
витрати зд≥йснен≥ за рахунок кап≥тальних трансферт≥в, тобто
фактично понесен≥ державою, а не платником податку, то в ц≥л¤х
оподаткуванн¤ немаЇ п≥дстав дл¤ амортизац≥њ платником податку
таких основних фонд≥в.
р≥м того, за пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 «акону
кап≥тальн≥ витрати не включаютьс¤ до складу валових витрат
платника податку.
¬раховуючи наведене, кошти (варт≥сть майна) платника податку,
одержан≥ ним з бюджету у вигл¤д≥ кап≥тальних трансферт≥в з метою
оподаткуванн¤, не включаютьс¤ до складу його валових доход≥в. ¬
податковому обл≥ку вищевказан≥ кошти (варт≥сть майна)
в≥дображаютьс¤ в р¤дку 8 декларац≥њ про прибуток п≥дприЇмства
≥ в р¤дку 8.13 додатка "≈" до нењ (в тому зв≥тному
(податковому) квартал≥, коли в≥дбулась така операц≥¤). ѕри
використанн≥ платником податку кошт≥в (майна), одержаних ним з
бюджету у вигл¤д≥ кап≥тальних трансферт≥в, за ц≥льовим
призначенн¤м, сл≥д зд≥йснити коригуванн¤ валових доход≥в шл¤хом
в≥дображенн¤ витрачених сум в р¤дку 10 декларац≥њ про прибуток
п≥дприЇмства ≥ в р¤дку 10.8 додатка "™" до нењ (в
тому зв≥тному (податковому) квартал≥, коли в≥дбулась така
операц≥¤). “аким чином, при одержанн≥ платником податку
вищезазначених кошт≥в (майна) з бюджету та використанн≥ њх за
ц≥льовим призначенн¤м його скоригований валовий дох≥д, не
зб≥льшуЇтьс¤.
ѕри цьому сл≥д мати на уваз≥, що проценти, що сплачуютьс¤
(нараховуютьс¤) банк≥вськими установами, в ¤ких в≥дкрит≥
розрахунков≥ (поточн≥) рахунки платника податку - одержувача
кап≥тальних трансферт≥в, за користуванн¤ тимчасово в≥льними
(невикористаними) коштами, одержаними таким платником з бюджету у
вигл¤д≥ кап≥тальних трансферт≥в, включаютьс¤ до його валових
доход≥в на п≥дстав≥ пп. 4.1.4 «акону. ¬казаний дох≥д
в≥дображаЇтьс¤ в р¤дку 8 декларац≥њ про прибуток п≥дприЇмства
≥ в р¤дку 8.8 додатка "≈" до нењ.
«аступник √олови √.ћ.ќперенко
"¬≥сник податковоњ служби ”крањни",
N 30, серпень 2001 р.
|
