ƒ≈–∆ј¬Ќј ѕќƒј“ ќ¬ј јƒћ≤Ќ≤—“–ј÷≤я ” –јѓЌ»
Ћ » — “
N 2077/6/22-3216 в≥д 27.04.2001
ƒержавна податкова адм≥н≥страц≥¤ ”крањни розгл¤нула лист щодо
в≥дображенн¤ у податковому обл≥ку дисконту, ¤кий отримано
п≥дприЇмством в≥д реал≥зац≥њ товар≥в (наданн¤ послуг чи виконанн¤
роб≥т), ≥ пов≥домл¤Ї.
¬≥дпов≥дно до п≥дпункту 11.3.1 пункту 11.3 статт≥ 11 «акону
”крањни "ѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств" в
редакц≥њ в≥д 22 травн¤ 1997 року N 283/97-¬– (≥з
зм≥нами ≥ доповненн¤ми) датою зб≥льшенн¤ валового доходу
вважаЇтьс¤ дата, ¤ка припадаЇ на податковий пер≥од, прот¤гом ¤кого
в≥дбуваЇтьс¤ будь-¤ка з под≥й, що сталас¤ ран≥ше:
або дата зарахуванн¤ кошт≥в в≥д покупц¤ (замовника) на
банк≥вський рахунок платника податку в оплату товар≥в (роб≥т,
послуг), що п≥дл¤гають продажу, у раз≥ продажу товар≥в (роб≥т,
послуг) за гот≥вку - дата њњ оприбуткуванн¤ в кас≥ платника
податку, а за в≥дсутност≥ такоњ - дата ≥нкасац≥њ гот≥вки у
банк≥вськ≥й установ≥, що обслуговуЇ платника податку;
або дата в≥двантаженн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) - дата
фактичного наданн¤ результат≥в роб≥т (послуг) платником податку.
« врахуванн¤м викладеного, у раз≥ в≥двантаженн¤ п≥дприЇмством
товар≥в без оплати, ≥з забезпеченн¤м заборгованост≥ шл¤хом
отриманн¤ простого вексел¤, ¤кий через де¤кий час пред'¤вл¤Їтьс¤
до сплати з дисконтом, датою зб≥льшенн¤ валового доходу дл¤
п≥дприЇмства-продавц¤ (векселеотримувача) буде дата в≥двантаженн¤
товар≥в. ѕри цьому до валового доходу включаЇтьс¤ повна варт≥сть
в≥двантажених товар≥в.
—тосовно дисконту зазначаЇмо, що зг≥дно з ѕоложенн¤м про
операц≥њ банк≥в з вексел¤ми, ¤ке затверджено
постановою ЌЅ” в≥д 28 травн¤ 1999 року N 258,
дисконт - це р≥зниц¤ м≥ж повною (ном≥нальною) сумою вексел¤ та
сумою, що сплачена при придбанн≥ вексел¤, за умови, що останн¤
сума менше повноњ (ном≥нальноњ).
ѕунктом 1.10 статт≥ 1 «акону ”крањни про
оподаткуванн¤ прибутку передбачено, що в ц≥л¤х оподаткуванн¤ до
процент≥в включаютьс¤ плат≥ж за використанн¤ кошт≥в або товар≥в
(роб≥т, послуг), отриманих у кредит; плат≥ж за використанн¤
кошт≥в, залучених у депозит; плат≥ж за придбанн¤ товар≥в у
розстрочку.
÷им же пунктом визначено, що проценти нараховуютьс¤ у вигл¤д≥
в≥дсотк≥в на основну суму заборгованост≥ або ф≥ксованих сум. ”
раз≥ коли залученн¤ кошт≥в зд≥йснюЇтьс¤ шл¤хом продажу обл≥гац≥й,
казначейських зобов'¤зань або ощадних (депозитних) сертиф≥кат≥в,
ем≥тованих позичальником, сума процент≥в визначаЇтьс¤ шл¤хом
нарахуванн¤ в≥дсотк≥в на ном≥нал такого ц≥нного паперу, виплати
ф≥ксованоњ прем≥њ чи виграшу або шл¤хом визначенн¤ р≥зниц≥ м≥ж
ц≥ною розм≥щенн¤ та ц≥ною погашенн¤ такого ц≥нного паперу (сума
дисконту).
ѕлатеж≥ за ≥ншими цив≥льно-правовими договорами, незалежно
в≥д того, чи встановлен≥ вони в абсолютних (ф≥ксованих) ц≥нах або
у в≥дсотках до суми договору або до ≥ншоњ варт≥сноњ бази, не Ї
процентами.
¬одночас п≥дпунктом 1.11.3 вищевказаного «акону
встановлено, що кредит п≥д ц≥нн≥ папери, що засв≥дчують в≥дносини
позики, - це кошти, ¤к≥ залучаютьс¤ юридичною особою - боржником
(деб≥тором) в≥д ≥нших юридичних або ф≥зичних ос≥б ¤к компенсац≥¤
вартост≥ випущених (ем≥тованих) таким деб≥тором обл≥гац≥й або
депозитних сертиф≥кат≥в.
“аким чином, зазначеним п≥дпунктом «акону не передбачаЇтьс¤
залученн¤ кошт≥в шл¤хом оформленн¤ кредиту п≥д вексель.
¬иход¤чи з викладеного, оск≥льки з метою оподаткуванн¤ сума
дисконту не Ї процентами за використанн¤ кредиту, дисконт не
включаЇтьс¤ до складу валових витрат зг≥дно з≥ статтею 5 даного
«акону, тобто сума отриманого дисконту не знаходить
свого в≥дображенн¤ у податковому обл≥ку п≥дприЇмства-продавц¤
(векселеотримувача).
—л≥д також зазначити, що п≥дприЇмству-покупцю (векселедавцю)
в ц≥л¤х оподаткуванн¤ необх≥дно враховувати пункт 5.1 статт≥ 5
«акону про оподаткуванн¤ прибутку, ¤ким передбачено,
що валов≥ витрати виробництва та об≥гу - це сума будь-¤ких витрат
платника податку у грошов≥й, матер≥альн≥й або нематер≥альн≥й
формах, зд≥йснюваних ¤к компенсац≥¤ вартост≥ товар≥в (роб≥т,
послуг), ¤к≥ придбаваютьс¤ (виготовл¤ютьс¤) таким платником
податку дл¤ њх подальшого використанн¤ у власн≥й господарськ≥й
д≥¤льност≥.
«аступник √олови ќ.Ўитр¤
"Ѕухгалтер≥¤", N 27/2, 05.07.2001 р.
|
