ƒ≈–∆ј¬Ќј ѕќƒј“ ќ¬ј јƒћ≤Ќ≤—“–ј÷≤я ” –јѓЌ»
Ћ » — “
N 5237/7/15-0117 в≥д 20.04.2001
ўодо посиленн¤ контрольно-перев≥рочноњ роботи
ƒержавна податкова адм≥н≥страц≥¤ ”крањни з метою покращанн¤
адм≥н≥струванн¤ податку на прибуток та Їдиного податку з суб'Їкт≥в
п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, ¤к≥ перейшли на спрощену систему
оподаткуванн¤, обл≥ку ≥ зв≥тност≥, надсилаЇ дл¤ зд≥йсненн¤
камеральноњ перев≥рки окрем≥ проблемн≥ питанн¤, щодо ¤ких можлив≥
помилки при заповненн≥ платниками податк≥в декларац≥й ≥
розрахунк≥в, що призводить до втрат бюджетних надходжень, а саме:
1. Ќаданн¤ п≥льг ≥нвесторам буд≥вництва житла дл¤
в≥йськовослужбовц≥в та член≥в њх с≥мей
1.1. ѕри перев≥рц≥ платник≥в податку на прибуток - ≥нвестор≥в
буд≥вництва житла дл¤ в≥йськовослужбовц≥в та член≥в њх с≥мей сл≥д
врахувати, що за рахунок такого ≥нвестуванн¤ дос¤гаЇтьс¤
соц≥альний ефект, а враховуючи, що на суму таких ≥нвестиц≥й
надаЇтьс¤ п≥льга з податку на прибуток, то таке ≥нвестуванн¤
прир≥внюЇтьс¤ до ≥нвестиц≥йноњ д≥¤льност≥, ¤ка зд≥йснюЇтьс¤ за
рахунок кошт≥в бюджету.
“аким чином, варт≥сть матер≥альних актив≥в, переданих у
вигл¤д≥ ≥нвестиц≥й, не включаЇтьс¤ до складу валового доходу
платника податку - ≥нвестора буд≥вництва житла дл¤
в≥йськовослужбовц≥в та член≥в њх с≥мей.
р≥м того, будь ¤к≥ витрати, пов'¤зан≥ з≥ зд≥йсненн¤м
≥нвестуванн¤ буд≥вництва житла дл¤ в≥йськовослужбовц≥в та член≥в
њх с≥мей, не в≥днос¤тьс¤ до валових витрат такого ≥нвестора -
платника податку на прибуток оск≥льки таке ≥нвестуванн¤ не
пов'¤зане з господарською д≥¤льн≥стю ≥нвестора.
ѕри цьому в≥дпов≥дно до вимог п.1.4 наказу ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 11.06.98 р. N 124 "ѕро
затвердженн¤ ѕор¤дку веденн¤ обл≥ку приросту (убутку) балансовоњ
вартост≥ покупних товар≥в (кр≥м актив≥в, що п≥дл¤гають
амортизац≥њ, ц≥нних папер≥в та дериватив≥в), матер≥ал≥в, сировини
(палива), комплектуючих вироб≥в та нап≥вфабрикат≥в на складах, у
незавершеному виробництв≥ ≥ залишках готовоњ продукц≥њ (у тому
числ≥ малоц≥нних предмет≥в на складах)" ¤кщо матер≥альн≥ активи у
зв≥тному пер≥од≥ використан≥ на ц≥л≥, що не пов'¤зан≥ з
п≥дготовкою, орган≥зац≥Їю, веденн¤м виробництва, продажем
продукц≥й (роб≥т, послуг), то њх балансова варт≥сть вираховуЇтьс¤
≥з суми, в≥дображеноњ у граф≥ "залишок на початок пер≥оду"
в≥дпов≥дноњ в≥домост≥, складеноњ за додатками 1 ≥ 2.
≤нформац≥ю стосовно перев≥рок ≥нвестор≥в буд≥вництва житла
дл¤ в≥йськовослужбовц≥в та член≥в њх с≥мей ≥з зазначеного вище
питанн¤ над≥слати за формою, наведеною в додатку 1*.
1.2. “акож звертаЇмо увагу, що в≥дпов≥дно до п.10 та п.11
постанови аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 27.04.98 р. N 568
(з≥ зм≥нами ≥ доповненн¤ми) "ѕро методолог≥ю
визначенн¤ ц≥н ≥ процедури зменшенн¤ податкових зобов'¤зань
платник≥в податку на прибуток п≥дприЇмств на суму вартост≥
матер≥альних актив≥в, що ≥нвестуютьс¤ ними у буд≥вництво житла дл¤
в≥йськовослужбовц≥в та член≥в њх с≥мей, ≥ пор¤док використанн¤
кошт≥в, що спр¤мовуютьс¤ на буд≥вництво такого житла, та
зд≥йсненн¤ бюджетного контролю за њх ц≥льовим використаним" у раз≥
продовженн¤ виконанн¤ ≥нвестиц≥йних угод (договор≥в) новим
≥нвестором замовник вносить необх≥дн≥ корективи до в≥дпов≥дних
реЇстр≥в з пов≥домленн¤м про це органу ƒержавноњ податковоњ
адм≥н≥страц≥њ за м≥сцем реЇстрац≥њ п≥дприЇмства. ѕри цьому обс¤г
≥нвестиц≥й, визначений у реЇстрах, корегуванню не п≥дл¤гаЇ.
–еЇстри ≥ програми, зазначен≥ у п.10, надсилаютьс¤ замовниками
державним податковим адм≥н≥страц≥¤м в јвтономн≥й –еспубл≥ц≥ рим,
област¤х, м. иЇв≥ та —евастопол≥, ¤к≥ визначають загальну суму по
рег≥онах ≥ подають дл¤ узагальненн¤ дан≥ до ƒержавноњ податковоњ
адм≥н≥страц≥њ та √оловного управл≥нн¤ ƒержавного казначейства.
“обто ƒержавна податкова адм≥н≥страц≥¤ ”крањни не розгл¤даЇ
питанн¤ внесенн¤ того чи ≥ншого п≥дприЇмства до реЇстру
≥нвестиц≥йних угод та не погоджуЇ реЇстри ≥нвестиц≥йних угод, а
узагальнюЇ ≥нформац≥ю п≥сл¤ отриманн¤ даних в≥д державних
податкових орган≥в на м≥сц¤х.
¬≥дпов≥дн≥сть отриманих реЇстр≥в ≥нвестиц≥йних угод вимогам
чинного законодавства перев≥р¤Їтьс¤ державними податковими
органами на м≥сц¤х.
2. —пец≥альн≥ правила оподаткуванн¤,
пов'¤зан≥ з офшорними зонами
¬≥дпов≥дно до п.18.3 ст.18 «акону ”крањни "ѕро оподаткуванн¤
прибутку п≥дприЇмств" (дал≥ - «акон) у раз≥
укладенн¤ договор≥в, ¤к≥ передбачають зд≥йсненн¤ оплати товар≥в
(роб≥т, послуг) на користь нерезидент≥в, що розташован≥ в офшорних
зонах, чи при зд≥йсненн≥ розрахунк≥в через таких нерезидент≥в або
через њх банк≥вськ≥ рахунки, незалежно в≥д того, чи зд≥йснюЇтьс¤
така оплата (в грошов≥й або ≥нш≥й форм≥) безпосередньо або через
≥нших резидент≥в або нерезидент≥в, витрати платник≥в податку на
оплату вартост≥ таких товар≥в (роб≥т, послуг) включаютьс¤ до
складу њх валових витрат у сум≥, що становить 85 в≥дсотк≥в в≥д
оплаченоњ вартост≥ цих товар≥в (роб≥т, послуг).
ќтже, дл¤ зазначених вище операц≥й д≥ють спец≥альн≥ правила,
встановлен≥ ст.18 «акону, ¤кими передбачен≥
особливост≥ обл≥ку валових витрат за операц≥¤ми з нерезидентами,
що розташован≥ в офшорних зонах.
“аким чином, при придбанн≥ товар≥в (роб≥т, послуг) у
нерезидент≥в, що розташован≥ в офшорних зонах, починаючи з 1
березн¤ 2000 року валов≥ витрати покупц¤-резидента зб≥льшуютьс¤ на
суму, що становить 85 в≥дсотк≥в вартост≥ цих товар≥в (роб≥т,
послуг), у той податковий пер≥од, прот¤гом ¤кого в≥дбувалась
оплата таких товар≥в (роб≥т, послуг). ÷≥ витрати в≥дображаютьс¤ в
декларац≥њ про прибуток п≥дприЇмства у р¤дках 2 або
7, або 10 додатка ∆ ≥ п≥дл¤гають коригуванню в≥дпов≥дно до
положень п.5.9 ст.5 «акону.
¬≥дпов≥дно до п.4.9 ѕор¤дку складанн¤ декларац≥њ про прибуток
п≥дприЇмства, затвердженого наказом ƒержавноњ податковоњ
адм≥н≥страц≥њ ”крањни в≥д 08.07.97 р. N 214 (з≥
зм≥нами та доповненн¤ми) та зареЇстрованого в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ
”крањни 14.08.97 р. N 313/2117, з метою оподаткуванн¤ обл≥к
приросту (убутку) товарних запас≥в, матер≥альних ресурс≥в ≥
малоц≥нних предмет≥в (дал≥ - запаси) ведетьс¤ т≥льки щодо тих
товарно-матер≥альних ц≥нностей, витрати на придбанн¤ ¤ких
в≥дпов≥дно до «акону включаютьс¤ до складу валових витрат.
“аким чином, варт≥сть запас≥в, придбаних у нерезидент≥в, що
розташован≥ в офшорних зонах, враховуЇтьс¤ при розрахунку приросту
(убутку) балансовоњ вартост≥ запас≥в т≥льки п≥сл¤ включенн¤ витрат
на њх придбанн¤ до валових витрат, тобто п≥сл¤ оплати вартост≥
таких товар≥в.
р≥м того, з метою оподаткуванн¤ при розрахунку перв≥сноњ
вартост≥ (соб≥вартост≥) запас≥в сл≥д враховувати, що така складова
соб≥вартост≥ запас≥в, придбаних у нерезидент≥в, що розташован≥ в
офшорних зонах, ¤к ц≥на придбаних товар≥в, обл≥ковуЇтьс¤ в
податковому обл≥ку у сум≥, що становить 85 в≥дсотк≥в ц≥ни товар≥в.
–езультати перев≥рки цього питанн¤ сл≥д в≥добразити в таблиц≥
"ќперац≥њ з офшорними зонами" (додаток 2*).
3. ќподаткуванн¤ неприбуткових установ та орган≥зац≥й
3.1. « 1 с≥чн¤ 2000 року зг≥дно ≥з «аконом ”крањни про
бухгалтерський обл≥к неприбутков≥ установи ≥ орган≥зац≥њ (кр≥м
бюджетних) зобов'¤зан≥ вести бухгалтерський обл≥к в≥дпов≥дно до
вимог ѕ(—)Ѕќ.
¬≥дпов≥дно до ѕ(—)Ѕќ-7 "ќсновн≥ засоби" суму
нарахованоњ амортизац≥њ вс≥ п≥дприЇмства, а також ≥ неприбутков≥
установи та орган≥зац≥њ, в≥дображають зб≥льшенн¤м суми витрат
п≥дприЇмства ≥ зносу необоротних актив≥в.
«аконом ”крањни в≥д 22.05.97 р. N 283/97-¬–
"ѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств" до
оподаткуванн¤ операц≥й особливого виду в≥днесено оподаткуванн¤
неприбуткових установ ≥ орган≥зац≥й. ѕунктом 7.11 ст.7 цього
«акону ”крањни визначено ¤к≥ установи ≥ орган≥зац≥њ в≥днос¤тьс¤ до
неприбуткових.
ѕ≥дпунктом 8.1.4 п.8.1 ст.8 «акону ”крањни в≥д 22.05.97 р.
N 283/97-¬– "ѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств"
(≥з зм≥нами та доповненн¤ми) вставлено, що не
п≥дл¤гають амортизац≥њ та провад¤тьс¤ за рахунок в≥дпов≥дних
джерел ф≥нансуванн¤ витрати на придбанн¤, ремонт, реконструкц≥ю,
модерн≥зац≥ю або ≥нш≥ пол≥пшенн¤ невиробничих фонд≥в. ƒо валових
витрат не передбачено в≥днесенн¤ кап≥тальних витрат.
ѕ≥д терм≥ном "невиробнич≥ фонди" сл≥д розум≥ти кап≥тальн≥
активи, ¤к≥ не використовуютьс¤ у господарськ≥й д≥¤льност≥
платника податку.
ѕор¤док бухгалтерського обл≥ку вартост≥ невиробничих фонд≥в
установлюЇтьс¤ ћ≥н≥стерством ф≥нанс≥в ”крањни. “акий
бухгалтерський обл≥к ведетьс¤ окремо в≥д податкового обл≥ку та не
впливаЇ на податков≥ зобов'¤занн¤ платника податку.
ќск≥льки в будь-¤кому випадку неприбутков≥ установи ≥
орган≥зац≥њ засновуютьс¤ не на п≥дстав≥ «акону ”крањни "ѕро
п≥дприЇмства в ”крањн≥" ≥ њхн¤ д≥¤льн≥сть не спр¤мована
на отриманн¤ прибутку, то основн≥ фонди цих установ та орган≥зац≥й
вважаютьс¤ невиробничими фондами.
ѕри цьому зг≥дно ≥з пп.8.4.1 п.8.1 ст.8 «акону ”крањни "ѕро
оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств" до валових
доход≥в платника податку у раз≥ продажу невиробничих фонд≥в
включаютьс¤ доходи, отриман≥ (нарахован≥) в≥д продажу, а до
валових витрат - сума витрат, пов'¤заних ≥з придбанн¤м
(виготовленн¤м) таких невиробничих фонд≥в (без урахуванн¤ зносу)
та њх пол≥пшенн¤м.
“аким чином, у неприбуткових установ та орган≥зац≥й з метою
оподаткуванн¤ варт≥сть основних фонд≥в не п≥дл¤гаЇ амортизац≥њ ≥
не включаЇтьс¤ до складу валових витрат.
¬раховуючи викладене, сл≥д зд≥йснити перев≥рку правильност≥
формуванн¤ об'Їкта оподаткуванн¤ у неприбуткових установ ≥
орган≥зац≥й у 2000 роц≥ щодо доход≥в, отриманих з джерел ≥нших,
н≥ж встановлено пп.7.11.2-7.11.7 п.7.11 ст.7 «акону ”крањни "ѕро
оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств" з питанн¤
правильност≥ в≥дображенн¤ витрат, пов'¤заних з придбанн¤м
невиробничих фонд≥в.
р≥м того, необх≥дно перев≥рити також правильн≥сть врахуванн¤
витрат.
ќск≥льки неприбутков≥ установи та орган≥зац≥њ зареЇстровано
не на п≥дстав≥ «акону ”крањни "ѕро п≥дприЇмства в ”крањн≥",
вони не зд≥йснюють виробничоњ д≥¤льност≥, а отже, не
мають права окремо формувати валов≥ витрати зг≥дно з≥ ст.5 «акону
”крањни "ѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств".
“аким чином, ≥нш≥ доходи, отриман≥ неприбутковими
орган≥зац≥¤ми, в≥д проведенн¤ д≥¤льност≥, не зазначеноњ в
статутних документах, п≥дл¤гають оподаткуванню податком на
прибуток.
ѕри цьому з метою оподаткуванн¤ у зменшенн¤ суми ≥нших
доход≥в приймаЇтьс¤ та частина витрат, пов'¤заних з утриманн¤м
таких орган≥зац≥й, ¤ка пр¤мо пов'¤зана з отриманн¤м таких доход≥в.
–езультати перев≥рки в≥добразити в таблиц≥ "Ќеприбутков≥
установи та орган≥зац≥њ" (додаток 3*).
3.2. Ќеобх≥дно звернути увагу на включенн¤ до –еЇстру
неприбуткових установ ≥ орган≥зац≥й п≥дприЇмств (л≥карень)
ветеринарноњ медицини.
ќск≥льки чинним податковим законодавством передбачено наданн¤
податкових п≥льг т≥льки установам ≥ орган≥зац≥¤м, а не
п≥дприЇмствам, то необх≥дно зд≥йснити перев≥рку статутних
документ≥в таких п≥дприЇмств ≥ визначити к≥льк≥сть п≥дприЇмств
(л≥карень) ветеринарноњ медицини, ¤к≥ внесен≥ до –еЇстру
неприбуткових установ та орган≥зац≥й, а також к≥льк≥сть
п≥дприЇмств (л≥карень) ветеринарноњ медицини, що внесли зм≥ни до
установчих документ≥в та перереЇструвалис¤ в органах ћ≥н≥стерства
статистики ”крањни ¤к установи.
–езультати перев≥рок необх≥дно в≥добразити в таблиц≥
"”станови ветеринарноњ медицини" (додаток 4*).
4. —прощена система оподаткуванн¤
4.1. Ќеобх≥дно перев≥рити суб'Їкт≥в п≥дприЇмництва, ¤к≥
зд≥йснювали свою д≥¤льн≥сть за спрощеною системою оподаткуванн¤,
обл≥ку та зв≥тност≥ у 2000 роц≥, а з 01.01.2001 р. перейшли на
загальну систему оподаткуванн¤, ≥ у ¤ких в пер≥од сплати Їдиного
податку була укладена угода на зд≥йсненн¤ операц≥й з продажу
товар≥в (роб≥т, послуг) та отримано аванс, на ¤кий нараховано
Їдиний податок, а п≥сл¤ переходу на загальну систему оподаткуванн¤
зд≥йснено вказан≥ операц≥њ та отримано к≥нцеву оплату.
«а таких обставин дл¤ визначенн¤ податку на прибуток при
загальн≥й систем≥ оподаткуванн¤ суб'Їкт п≥дприЇмництва повинен
врахувати в ≤ квартал≥ 2001 року у валовому доход≥ суму отриманоњ
к≥нцевоњ оплати за угодою та аванс, отриманий у 2000 роц≥ (при
сплат≥ Їдиного податку) а до валових витрат включаютьс¤ витрати,
¤к≥ безпосередньо пов'¤зан≥ з таким доходом ≥ призвели до його
одержанн¤ та п≥дтверджен≥ документально.
ѕри цьому платник податку повинен подавати за¤ву про
зменшенн¤ Їдиного податку на суму податку, нарахованого на
отриманий аванс у 2000 роц≥ у зв'¤зку ≥з зб≥льшенн¤м валового
доходу на суму такого авансу в с≥чн≥ 2001 року.
–езультати перев≥рки ≥з зазначеного питанн¤ необх≥дно надати
у вигл¤д≥ таблиц≥, передбаченоњ додатком 5.
4.2. ” раз≥ переведенн¤ з 01.01.2001 р. на спрощену систему
оподаткуванн¤, обл≥ку та зв≥тност≥ акц≥онерних товариств вказати
к≥льк≥сть таких п≥дприЇмств та перев≥рити в≥дпов≥дн≥сть вимогам
абзацу четвертого ст.7 ”казу ѕрезидента ”крањни "ѕро спрощену
систему оподаткуванн¤, обл≥ку та зв≥тност≥ суб'Їкт≥в малого
п≥дприЇмництва" частки у статутному фонд≥, що належить
юридичним особам - учасникам ≥ засновникам даних суб'Їкт≥в, що не
Ї суб'Їктами малого п≥дприЇмництва.
≤нформац≥ю надати у вигл¤д≥ таблиц≥, передбаченоњ додатком
6*.
4.3. ” зв'¤зку з тим, що ”казом ѕрезидента ”крањни "ѕро
спрощену систему оподаткуванн¤, обл≥ку та зв≥тност≥ суб'Їкт≥в
малого п≥дприЇмництва" не передбачено в≥дшкодуванн¤
суми нарахованого Їдиного податку на суму внесеного до бюджету
податку на див≥денди, перев≥рити таких суб'Їкт≥в малого
п≥дприЇмництва - платник≥в Їдиного податку (юридичних ос≥б) та
надати ≥нформац≥ю у вигл¤д≥ таблиц≥, передбаченоњ додатком 7*.
4.4. Ќа виконанн¤ листа ƒѕј ”крањни в≥д 01.02.2001 р. надати
≥нформац≥ю стосовно видач≥ на 2001 р≥к —в≥доцтв про право сплати
Їдиного податку суб'Їктами малого п≥дприЇмництва - юридичними
особами та надати ≥нформац≥ю у вигл¤д≥ таблиц≥, передбаченоњ
додатком 8*.
5. « метою встановленн¤ контролю за втратами бюджету,
пов'¤заними з поверненн¤м платникам податк≥в сум податку на
прибуток внасл≥док поданн¤ ними апел¤ц≥й, ƒержавна податкова
адм≥н≥страц≥¤ ”крањни зобов'¤зуЇ засобами електронноњ пошти надати
√оловному управл≥нню оподаткуванн¤ прибутку та в≥драхувань до
ц≥льових фонд≥в ≥нформац≥ю стосовно поверненн¤ податку на прибуток
за насл≥дками розгл¤ду в 2000 роц≥ скарг зг≥дно з запропонованою
формою (додаток 9*). р≥м того, просимо в≥дзначити типов≥
проблемн≥ питанн¤, за ¤кими було прийн¤то р≥шенн¤ на користь
платник≥в податку.
≤нформац≥ю надсилати засобами електронноњ пошти, причому
таблиц≥ 3-4 надсилати у вигл¤д≥ файла 1502ƒƒћћ.’’, таблиц≥ 5-8 у
вигл¤д≥ файла 1503ƒƒћћ.’’ та таблиц≥ 1 ≥ 9 - файла 1501ƒ÷ћћ.’’,
де: ƒƒ - день, ћћ - м≥с¤ць в≥дправки ≥нформац≥њ, ’’ - код област≥.
“ерм≥н наданн¤ ≥нформац≥њ до 15.05.2001 р.
-------------------------------
* ƒодатки не навод¤тьс¤.
«аступник √олови √.ќперенко
"Ѕухгалтер≥¤", N 26/1, 25.06.2001 р.
|
