ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1794/5/16-1216 від 15.03.2001
ДПА України з питання оподаткування ПДВ операцій з передачі
земельних ділянок у колективну та приватну власність у постійне та
тимчасове користування за плату або безоплатно, а також надання
земельних ділянок в оренду повідомляє, що позиція ДПАУ з цього
питання, викладена в листі від 09.02.2001 р. N 85/3/16-1211,
залишається без змін. Однак для більш детального законодавчого
обгрунтування раніше викладеної позиції повідомляє таке.
Виходячи з економічної природи, ПДВ - це непрямий
загальнодержавний податок на споживання товарів (робіт, послуг) на
митній території України та відповідно до Закону України від
03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану
вартість" платником податку виступає кожний суб'єкт (юридична чи
фізична особа), який є споживачем цих товарів (робіт, послуг).
Тобто оподаткуванню підлягають товари (роботи, послуги) незалежно
від того, хто їх споживає (держава за рахунок бюджету,
підприємство за рахунок прибутку, населення за рахунок власних
коштів), яким способом їх виготовлено або придбано,
фінансово-господарських результатів діяльності і має бути
рівнонапруженим для всіх платників податку, а
підприємства-продавці (організації) уповноважені здійснювати
утримання та внесення до бюджету податку, сплаченого кожним
наступним споживачем.
Законом України "Про податок на додану вартість"
встановлено перелік неоподатковуваних та звільнених
від оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг), а не
окремих підприємств (організацій, установ), а тому й оподаткування
таких операцій здійснюється незалежно від форми власності чи
підпорядкування підприємств (організацій, установ), що їх
здійснюють. При цьому під поняттям "продаж товарів" слід розуміти
будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами
купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими
договорами, які передбачають передачу прав власності на такі
товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також
операції з безоплатного надання товарів.
Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку,
визначені п.3.1 ст.3 згаданого вище Закону. А саме:
об'єктом оподаткування є операції з продажу товарів (робіт,
послуг) на митній території України, в тому числі операції з
оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу).
Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом
України та іншими актами законодавства, що видаються відповідно до
нього. Зокрема, чинними нормами Земельного кодексу України
передбачено здійснення операцій з передачі земельних ділянок у
колективну та приватну власність:
- у постійне та тимчасове користування за плату або
безоплатно;
- надання земельних ділянок в оренду.
Тимчасове користування, в тому числі за договорами оренди,
здійснюється у порядку, передбаченому Земельним кодексом,
та оформляється договором оренди (ст.24), в якому
обумовлюються строки, а також плата за оренду землі, визначена за
згодою сторін.
При цьому ст.36 Земельного кодексу встановлено, що
власники землі та землекористувачі повинні сплачувати плату за
землю у вигляді земельного податку або орендної плати, яка
визначається залежно від якості та місцеположення земельної
ділянки виходячи з кадастрової оцінки земель, а орендар сплачує за
землю орендну плату.
Оскільки згідно з пп. 3.1.1 ст.3 Закону України "Про податок
на додану вартість" операції з оплати вартості
послуг за договорами оренди є об'єктом оподаткування ПДВ, то
визначена договором плата за оренду землі підпадає під об'єкт
оподаткування.
Поряд з цим Указом Президента України від 19.01.99 р. N 32/99
"Про продаж земельних ділянок несільськогосподарського
призначення" запроваджено продаж земельних ділянок
несільськогосподарського призначення, що перебувають у державній
або комунальній власності. Зазначеним Указом встановлено, що
об'єктами купівлі-продажу відповідно до цього Указу є не всі
земельні ділянки, а лише ті, на яких знаходяться об'єкти
нерухомого майна, в тому числі об'єкти незавершеного будівництва
та законсервовані об'єкти, які приватизовано (відчужено)
відповідно до законодавства України, та визначені продавці й
покупці таких земельних ділянок.
Придбання земельних ділянок у власність відповідно до Кодексу
та згаданого вище Указу здійснюється за
договорами купівлі-продажу, які посвідчуються у нотаріальному
порядку.
Виходячи з викладеного вище та враховуючи те, що об'єктом
оподаткування ПДВ відповідно до ст.3 Закону України "Про податок
на додану вартість" є операції з продажу товарів
(робіт, послуг) на митній території України, операції з продажу
земельних ділянок підпадають під об'єкт оподаткування ПДВ на
загальних підставах.
Що стосується операцій з надання земельних ділянок у
тимчасове користування за плату у вигляді земельного податку, то у
разі, якщо землекористувач є платником земельного податку та
сплачує податок на відповідний рахунок бюджетної класифікації,
такі операції не будуть підпадати під об'єкт оподаткування ПДВ.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 23, 04.06.2001 р.
|
