ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1450/6/15-1116 від 27.03.2001
Относительно налогового учета курсовых разниц
По поручению Кабинета Министров Украины от 24.02.2001
N 1867/2 к письму Администрации Президента Украины от 07.02.2001
N 10-09/169 Государственная налоговая администрация Украины
рассмотрела обращение <...> и отвечает.
Порядок отражения в налоговом учете курсовых разниц
регулируется подпунктом 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" (далее -
Закон), в соответствии с которым с целью налогообложения любая
задолженность в иностранной валюте, находившаяся на учете
плательщика налога на конец отчетного периода, пересчитывается в
гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального
банка Украины, действовавшему на последний рабочий день отчетного
периода. При этом положительная или отрицательная разница между
результатом такого пересчета и балансовой стоимостью такой
задолженности включается соответственно в валовые доходы или
валовые затраты плательщика налога - кредитора либо в валовые
затраты или валовые доходы плательщика налога - дебитора по итогам
отчетного периода.
Указанным подпунктом предусмотрено отражение в налоговом
учете плательщика налога рассчитанных (курсовых) разниц по любой
задолженности в иностранной валюте, но при условии, что такая
задолженность находилась на учете плательщика налога, то есть
основная сумма долга отражена именно в налоговом учете, на что
четко указывает подпункт 7.3.3 указанного пункта Закона.
Налоговый учет налога на прибыль предприятий - это учет
валовых доходов, валовых затрат и их корректировка, а также
определение сумм амортизационных отчислений с целью определения
объекта налогообложения (ст.3 и ст.11 Закона.
Таким образом, разницы, рассчитанные по любой задолженности в
иностранной валюте - дебиторской (отрицательная разница) или
кредиторской (положительная), включаются в валовые затраты и
отражаются по строке 29.10 приложения З Декларации о прибыли
предприятия только при условии отражения в налоговом
учете основной суммы такого долга. Указанный вывод нашел отражение
в пп.3.2.4 Порядка составления декларации о прибыли предприятий,
утвержденного приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 8 июля 1997 года N 214 и
зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997
года за N 313/2117 (в редакции приказа ГНАУ от 21.01.98 N 37,
зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
11.02.98 за N 94/2534) (с изменениями), а в соответствии с п.21.5
ст.21 Закона обязательными для исполнения
плательщиком налога являются только акты центрального налогового
органа, изданные в случаях, прямо предусмотренных данным Законом,
и зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины. То есть
норма, изложенная в Порядке составления декларации о прибыли
предприятия относительно применения подпункта 7.3.6 Закона,
соответствует всем признакам нормативного акта, являющегося
обязательным для исполнения плательщиком налога.
Главной причиной неправильного толкования некоторыми
плательщиками налога положений подпункта 7.3.6 п.7.3 ст.7 Закона
является применение данного подпункта без его увязки
с содержанием всего пункта 7.3 и пункта 7.9 статьи 7 Закона.
Указанный подпункт регулирует порядок отражения в налоговом учете
убытков или доходов, полученных плательщиком налога в связи с
изменением валютного курса, и соответствующего пересчета любой
иностранной валюты или задолженности в иностранной валюте,
возникшей по операциям, приведенным в подпунктах 7.3.1-7.3.5 п.7.3
ст.7 Закона.
Например, основная сумма долга по финансовому кредиту, в том
числе в иностранной валюте, не влияет на увеличение валовых
доходов при получении плательщиком налога денежных средств в
финансовый кредит и на увеличение валовых затрат при возврате
указанных денежных средств кредитору (подпункт 7.9.1 и 7.9.2 п.7.9
ст.7 Закона. То есть, основная сумма долга по
финансовому кредиту не отражается в налоговом учете плательщиков
налога - и дебитора, и кредитора. В связи с этим курсовые разницы,
рассчитанные по такой задолженности в иностранной валюте, не
учитываются при определении плательщиком налога объекта
налогообложения.
Следует также отметить, что поскольку проценты, начисленные на
основную сумму задолженности по кредиту, депозиту или рассрочке,
отражаются в налоговом учете (п.5.5 ст.5 Закона), то рассчитанные
разницы (положительные или отрицательные), возникающие в
результате пересчета между суммой задолженности по процентам в
иностранной валюте по официальному (обменному) курсу Национального
банка Украины, действовавшему на последний рабочий день отчетного
периода, и балансовой стоимостью такой задолженности, должны быть
отражены в составе валовых доходов или валовых затрат плательщика
налога.
Такое понимание порядка отражения курсовых разниц в налоговом
учете подтверждается и позицией Комитета Верховной Рады Украины по
вопросам финансов и банковской деятельности, изложенной в письме
от 08.02.99 N 06-10/77, и позицией Высшего
арбитражного суда Украины, изложенной в решении от 27.09.2000 по
делу N 1/83 в отношении иска АО "Оболонь" о
признании недействительным п.6 Изменений к Порядку составления
декларации о прибыли предприятия, утвержденных приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 12.06.2000
N 306.
С учетом вышеприведенного, позиция Государственной налоговой
администрации Украины относительно порядка отражения в налоговом
учете курсовых разниц, изложенная в Порядке составления декларации
о прибыли предприятия, полностью соответствует Закону
Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
В то же время отдельные решения арбитражных судей
относительно правомерности применения налоговыми органами
финансовых санкций в связи с нарушениями плательщиками налога на
прибыль действующего порядка налогообложения операций с расчетами
в иностранной валюте свидетельствуют об отсутствии единой позиции
всех арбитражных судей и субъективном подходе судей.
Председатель Н.Азаров
"Бухгалтерская газета", N 14, 11.04.2001 г.
|
